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第一节税收和税法原理（第5页）

普通税是指主要用于满足国家财政经常开支的税种，如增值税、所得税；目的税是指所征的税款专款专用的税种，如我国现行税制中的城市维护建设税和耕地占用税。

（七）按税收与价格的关系分类

按税收与价格的关系，可将税收分为价内税和价外税。

凡征税对象价格中包含有税款的税是价内税，因为税款是征税对象价格的有机组成部分，该类税的缺点是容易出现“税上加税”

的重复征税问题。

而税款独立于征税对象之外的税是价外税，如增值税就是典型的价外税。

四、税法的定义

在现代法治国家，税收与税法总是一一对应着出现，即有税收必有税法，有税法亦必有税收。

但两者不能混同。

税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；而税法则对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现发挥着极为重要的作用。

根据税法学理论，税法有广义和狭义两种定义。

广义的税法就是国家制定或认可的，调整国家与纳税人之间以及国家税收征管机关之间所发生的各种税收关系的全部法律规范，包括税收法律、法令、条例、税则、制度，以及散见于《刑法》《公司法》《会计法》等其他法律、法规中有关税收的条款。

狭义的税法仅指由国家最高权力机关制定的调整税收关系的税收法律。

关于税法的定义，国内外许多学者都进行了一定的概括和表述，由此反映出人们从不同的角度对税法的各种理解和认识。

就国内看，大多数学者都从税法的产生、本质、特征方面，甚至是税法的根本任务、税法的调整范围等来界定税法，如认为“税法是建立在一定物质生活基础之上的，由国家制定、认可和解释的，并有国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统，它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现”

；徐孟洲主编：《税法》，中国人民大学出版社1999年版，第11页。

认为“税法就是国家凭借政权的力量，利用税收方式的强制性、无偿性和固定性的特征参与一部分社会产品和国民收入的分配，以及组织、掌握税收收入的法律规定”

；刘隆亨：《中国税法概论》北京大学出版社2003年版，第28~29页。

认为“税法就是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称”

。

刘剑文主编：《税法学》，人民出版社2003年版，第28页。

而国外学术界对税法的表述相对简单、偏面甚至存在某些缺陷。

如《牛津法律大辞典》认为税法就是“有关确定哪些收入、支付或交易应当纳税，以及按什么税率纳税的法律规范的总称。”

［英］戴维·沃克：《牛津法律大辞典》，邓正来等译，光明日报出版社1988年版，第790页。

而《不列颠百科全书》将税法定义为：“政府当局凭以要求纳税人将其收入或财产的一部分转移给政府的条例。”

《不列颠百科全书》（第16卷），中国大百科全书出版社1999年版，第472页。

五、税法的调整对象

税法的调整对象是税收关系，它分为税收分配关系和税收征收管理关系两大类。

税收分配关系是代表国家行使其职权的最高权力机关、最高行政机关、地方权力机关和行政机关及其税收征管机关（包括财政机关、税收机关和海关）在向负有纳税义务的单位和个人强制、无偿征收税款过程中形成的，其实质是国家强制参与国民收入分配的一种分配关系，是具有行政权力因素的特殊经济利益关系。

所谓“具有行政权力因素”

，是因为这一经济关系的至始至终都有国家凭借政治权力参与，国家处于主导的地位。

正是这种“行政权力因素”

，决定了这种经济关系区别于其他物质利益关系，如股息、红利、地租、工资等以财产所有权、劳动权为基础而形成的分配关系。

税收分配关系包括国家与纳税人之间的税收分配关系、中央政府与地方政府之间的税收分配关系和该国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系。

而税法调整的税收征收管理关系，其实质是一种行政管理关系，具体包括各级税收征管机关与纳税人之间因征纳税而形成的税收征纳关系，国家最高权力机关或其授权的最高行政管理机关和地方行政管理机关之间因制定和实施税法而形成的税收宏观调控关系，国家权力机关、国家行政机关、各级税收征管机关上下级之间因税收管理监督而发生的税收监管关系。

在上述关系中税收征纳关系是税法最主要的调整对象。