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第一节税收和税法原理（第8页）

有些税种，其征税对象的量同其计税依据是一致的，如消费税、营业税，有些税种，两者则不一致，计税依据只是征税对象的一部分，如企业所得税的征税对象是纳税人的生产、经营所得和其他所得，但其计税依据却是计税所得额，即各项所得之和减除成本、费用、税金后的余额。

可以说，征税对象是从质的方面对征税标的物所作的规定，反映的是对什么征税；而计税依据则是从量的方面对征税标的物所作的规定，是征税对象量的表现，解决的是如何计量的问题。

征税对象的量包括价值数量和实物数量，与此相对应，计税依据可分为从价计税和从量计税两种。

（六）纳税环节

纳税环节主要是针对商品课税的税种所作的规定。

因为一件商品从生产到消费要经过许多环节，纳税环节是指某一税种法上规定的征税对象（商品）从生产、流通到进出口或消费的流转过程中应当纳税的环节。

纳税环节的确定关系到征税对象要被征几道税、税负由谁承担、征收的税款能否及时入库以及纳税人是否便利纳税等问题。

根据税法规定的纳税环节次数，征税环节可分一次课征、两次课征和多次课征。

一次课征是指只在某一环节对商品征税，两次课征是指要在商品运转的某两个环节征税，多次课征是指对商品运转的两个以上环节征税。

（七）税收特别措施

1。

税收减免

减税是指税法规定的对纳税人应纳税额少征一部分。

免税是指税法规定对纳税人应纳税额的全部免于征收。

之所以会出现减免税的情况，是因为税制是按照一般情况来确定的，但在实际经济活动中总有些特殊情况，需要税法有一些优惠措施。

如为了贯彻国家有关方针、政策，发挥税收调节经济、促进生产的作用，或者为了帮助某些纳税人解决实际困难，需要对税制中规定的征税基数或税率进行调整，以达到减轻纳税人税收负担的目的。

因此，税收减免是对某些纳税人和征税对象给以照顾和鼓励的措施，其实行有利于充分发挥税收经济杠杆的作用，是税收的统一性和灵活性的具体体现。

2。

税收附加和加成

税收附加也称地方附加，它是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资金的一种收入形式。

正税是指国家正式开征并纳入预算内的各种税收收入。

税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。

税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。

加成征收是指根据税法规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。

加征一成即相当于应纳税额的10%，加征成数一般规定在1~10成之间。

（八）纳税期限和纳税地点

纳税期限是税法规定的纳税人应当缴纳税款的期限。

它是税收强制性和固定性在征收时间上的体现，每一种税都必须有纳税期限的规定，某一税种具体的纳税期限应当根据征税对象的特点和纳税人的生产经营状况来确定。

我国现行税法根据各种税的不同特点，规定有按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴三种纳税期限。

纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。

明确规定纳税地点，一是为了增强税收征管，避免对同一应税收入、应税行为重复征税或漏征税款；二是为了确保各地政府按规定取得收入。

不同税种的纳税地点不完全相同，我国现行税法规定的纳税地点主要有以下几种情况：（1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税；（2）固定业户到外县（市）经营的，应根据具体情况或回业户所在地申报纳税，或向经营地主管税务机关申报纳税；（3）非固定业户或临时经营者，向经营地主管税务机关申报纳税；（4）进口货物向报关地海关纳税。

（九）违章处理

违章处理是指税法规定的对税收法律关系当事人违反税法规定所实行的处理措施及税收法律关系当事人应当承担的法律后果，如我国《税收征收管理法》第五章法律责任的规定就是针对税收法律关系当事人违反税法作出的。