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第二节我国税收实体法律制度（第5页）

（一）企业所得税法律制度

企业所得税是对公司性企业在一定时期内的各种生产经营所得和其他所得，扣除成本费用后的余额为课征对象的一种税。

它是国家参与企业分配、调节企业收益水平、正确处理国家与企业间分配关系的重要税种。

2007年3月第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《企业所得税法》，结束了我国长期以来实施内、外有别的企业所得税的税负不公平状况，为企业建立了较为公平的竞争环境。

目前我国企业所得税法律制度由《企业所得税法》、2007年12月6日国务院公布的《企业所得税法实施条例》以及相关行政法规和规章组成。

其实体法规范主要内容有：

1。

企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税人就是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

这里所谓的“企业”

包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

2。

企业所得税的计税依据

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度收入总额减去国家规定准予扣除项目后的余额。

企业收入总额是指企业在纳税年度内各项收入总额。

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

具体包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。

但根据规定，企业收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系而取得的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税前扣除的主要内容是：（1）成本：即企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；（2）费用：即企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用；（3）税金：即企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；（4）损失：即企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；（5）其他支出。

在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）《企业所得税法》第9条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。

下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时也不得扣除。

3。

企业所得税税率

企业所得税的税率为25%，但对国家重点扶持的高新技术企业确定适用15％的税率，对符合国家规定条件的小型微利企业确定适用20％的优惠税率。

非居民企业取得《企业所得税法》第3条第3款规定的所得，适用税率为20%。

4。

企业所得税应纳税额的计算