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第二节我国税收实体法律制度（第6页）

在按前述规定的方法确定了纳税人的收入总额和准予扣除项目及其金额后，该纳税人这一纳税年度内的应纳税所得额也就确定了。

其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损

应纳税额＝应纳税所得额x适用税率－减免税额－允许抵免的税额

源泉扣缴应纳税所得额的确定为：股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

另外，企业可按《企业所得税法》规定就其取得的已在境外缴纳的所得税税额所得，从其当期应纳税额中抵免。

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在法律规定的抵免限额内抵免。

5。

企业所得税的税收优惠

《企业所得税法》中的税收优惠政策主要包括：（1）为促进农业发展，增加农民收入，对农业项目给予一定的税收优惠；（2）结合国家经济建设规划，对基础设施建设给予税收优惠；（3）为了发挥小型企业的自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小型微利企业的发展，参照国际做法，实行20%的照顾税率；（4）对所有国内的高新技术产业实行15%的税率；（5）对专业从事环境保护、节能节水项目的企业给予直接减免，对综合利用资源的产品收入减计应税收入优惠，对企业为环境保护、节能节水、安全生产而投资实行税额抵免的优惠方式；（6）为了鼓励企业加大科研投入，对企业开发费投入，可享受加计在企业所得税前扣除的优惠；（7）为促进高新技术企业的建立和成长发展，对创业投资企业给予税收优惠；（8）为促进公益事业和照顾弱势群体性，对劳务企业、福利企业和资源综合利用企业给予税收优惠；（9）为支持安全生产，对安全生产等专用设备的给予税收抵免政策；（10）自然灾害的专项减免税优惠。

（二）个人所得税法律制度

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。

我国个人所得税法律制度由2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议修订通过的《个人所得税法》、2008年3月1日国务院公布施行的《个人所得税法实施条例》以及相关的行政法规和规章组成。

其实体法规范的主要内容是：

1。

个人所得税的纳税人

个人所得税的纳税人，是在中国境内居住有境内外所得的个人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国公民、在华取得所得的外籍人员和华侨、港澳台同胞。

我国个人所得税纳税人在立法上是根据居民和非居民的原则确定的，即把个人所得税纳税人分居民纳税人和非居民纳税人两种。

居民纳税人承担无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得向中国政府纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国政府纳税。

判断居民与非居民纳税人身份是一国政府正确行使税收管辖权的前提。

凡在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，是居民纳税人。

凡在中国境内无住所又不居住的，或者无住所且在中国境内居住不满1年而有来源于中国境内所得的个人，是非居民纳税人。

2。

个人所得税征税对象

个人所得税的征税对象为个人的各项应税所得。

我国个人所得税法根据所得来源的性质不同，共列举了11项应税所得，即工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3。

个人所得税税率

我国个人所得税税率按各项应税所得，分别采用超额累进税率和比例税率：

（1）工资、薪金所得，适用5%~45%的九级超额累进税率，以按月取得的应纳税所得额计算征收。

（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%~35%的超额累进税率。

（3）稿酬、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

对稿酬所得，个人所得税法规定应按应纳税额减征30%。

对劳务报酬所得一次收入畸高的，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，在按税法规定计算的税额的基础上，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

4。

个人所得税应纳税所得额及应纳税额的计算

个人所得税的应纳税所得额，是指个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。

由于我国对个人所得税实行分项所得税制，个人所得税法对每项个人收入费用扣除范围和扣除标准分别作了不同规定。