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第二节我国税收实体法律制度（第7页）

因此不同性质的个人所得的应纳税所得额的计算方法也不尽相同。

确定计算纳税人的应纳税所得额的办法是，区分不同所得的性质，按税法规定的相应费用扣除项目、标准，分项计算不同所得项目的应纳税所得额，在此基础上再依据税法规定的该项所得应适用的税率，计算出纳税人每项收入的应纳税额。

（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除2000元费用后的余额为应纳税所得额。

对外籍人员和在境外工作的中国公民，考虑到其生活费用较高的实际情况，个人所得税法作出了附加减除费用的规定，即在2000元费用扣除额的基础上，再附加2800元的费用扣除，共计扣除4800元的费用。

应纳税额=（月工资、薪金收入-2000元或4800元）x适用税率-速算扣除数。

（2）个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。

其中成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。

应纳税额=（年收入总额-成本、费用及损失）x适用税率-速算扣除数。

（3）对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除每月2000元的必要费用后的余额为应纳税所得额。

每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。

应纳税额=（年收入总额-2000元x12个月）x适用税率-速算扣除数。

（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得以每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除费用20%，其余额为应纳税所得额。

劳务报酬、特许权使用费和财产租赁所得的应纳税额（每次所得在4000元以下）=（每次所得收入-800元）x20%；劳务报酬、特许权使用费和财产租赁所得的应纳税额（每次所得在4000元以上）=每次所得收入x（1-20%）x20%；如果劳务报酬所得一次收入超过20000元的，按加成征收计算，应纳税额=每次收入额x（1-20%）x适用税率-速算扣除数。

稿酬所得的应纳税额（每次所得不超过4000元）=（每次所得收入-800元）x20%-［（每次所得收入-800元）x20%］x30%；稿酬所得的应纳税额（每次所得超过4000元）=每次所得收入x（1-20%）x20%-［每次所得收入x（1-20%）x20%］x30%

（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。

其中，财产原值应按财产的不同性质确定。

应纳税额=（转让财产收入额-财产原值-合理费用）x20%。

（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收入额作为应纳税所得额。

应纳税额=每次收入额x20%。

5。

个人所得税的税收减免

对个人所得税减免税的立法，既是实现公平原则，纠正因普遍征税而给不同纳税人造成的不平等的重要措施，同时也是实现国家政策和政府职能的重要工具。

目前免征个人所得税的范围主要有：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

但因任职或受雇从所在单位取得的津贴、补贴，应计入工资、薪金所得，不属于免税范围。

6。

个人所得税的纳税申报

纳税人有下列情形之一的，应当按规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税人，年度纳税申报时，应当根据一个纳税年度内的所得、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免（扣）税额、应补（退）税额等情况，如实填写并报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。

四、资源税、财产税、行为税等税种法律制度

（一）资源税法律制度

资源税是指对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。

我国现行资源税法律规定主要是1993年12月25日国务院发布的《资源税暂行条例》及以财政部制定的实施细则。

其实体法规范主要内容是：

1。

资源税的纳税人

资源税的纳税人，为在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐（以下简称开采或生产应税产品）的单位和个人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位和个人。

2。

资源税的征税范围及税目