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第二节我国税收实体法律制度（第9页）

根据规定，军事设施占用耕地，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地可以免征耕地占用税；铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，并可根据实际需要，经国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，免征或者减征耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

（三）土地增值税法律制度

土地增值税，是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其取得的土地增值收入征收的一种税。

它是为加强国家宏观调控能力，充分发挥税收杠杆作用，合理调节土地级差收入，严格控制房地产炒买炒卖现象而开征的一种税。

土地增值税法律制度由1993年12月13日国务院发布的《土地增值税暂行条例》以及与其配套的法规、规章等组成。

其实体法规范的内容主要是：

1。

土地增值税的纳税人和征税范围

我国土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，包括各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织，具体指国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业以及其他单位、个体经营户、我国公民、华侨、港澳台同胞或外国公民。

上述单位和个人只要有转让房地产并取得收入的行为，就是土地增值税的纳税人。

土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物而取得的收入。

2。

土地增值税的计税依据

我国土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额，即纳税人转让房地产取得的收入减除法定扣除项目金额后的余额。

“转让房地产取得的收入”

，指转让房地产的全部价款及其有关的经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。

法定扣除项目，是《土地增值税暂行条例》及其实施细则规定的以下项目：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）开发土地和新建房及配套设施的成本、费用；（3）开发土地和新建房配套设施的费用；（4）旧房及建筑物评估价格；（5）与转让房地产有关的税金；（6）财政部规定的其他扣除项目。

3。

土地增值税的税率和应纳税额

根据规定，我国土地增值税实行四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为60%。

依据有偿转让国有土地使用权和转让（出售）房地产的增值额超过法定扣除项目金额的百分比的不同，分别规定为：（1）增值额未超过法定扣除项目金额50%的部分，税率为30%，应纳税额=增值额x30%；（2）增值额超过法定扣除项目金额50%未超过100%的部分，税率为40%，应纳税额=增值额x40%-法定扣除项目金额x5%；（3）增值额超过法定扣除项目金额100%未超过200%的部分，税率为50%，应纳税额=增值额x50%-法定扣除项目金额x15%；（4）增值额超过法定扣除项目金额200%的部分，税率为60%，应纳税额=增值额x60%-法定扣除项目金额x35%。

4。

土地增值税的税收减免

我国土地增值税的减免税项目包括：（1）纳税人建造普遍标准住宅出售，增值额未超过法定扣除项目金额20%的，免税；（2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免税；（3）个人之间互换自用居住用房的，经税务机关核实后可予免税；（4）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经税务机关核准，凡居住满5年或5年以上的免税，居住满3年未满5年的减半征收。

（四）房产税法律制度

房产税是指以房产为征税对象，按照房产的计税价值或者房产租金收入征收的一种税。

房产税法律制度主要由1986年9月15日国务院发布的《房产税暂行条例》及各省市人民政府制定的实施细则组成。

房产税实体法规范的主要内容是：

1。

房产税的纳税人和征税范围

我国现行房产税的纳税人包括产权所有人、承典人、房产代管人或使用人、房屋的经营管理人。

房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。

这里所谓的“房屋”

，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

由于房屋是一种不动产，所以与之不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也作为房屋一并征收房产税。

独立于房屋之外的建筑物，则不属于房屋，不予征税。

另外，由于1951年8月8日政务院公布的《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止，故自2009年1月1日起外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人也是房产税的纳税人。

2。